*ST开元:中审亚太会计师事务所关于深圳证券交易所《关于对开元教育科技集团股份有限公司的年报问询函》回复
公告时间:2025-06-06 21:44:35
关于深圳证券交易所《关于对开元教育科技集团股份
有限公司的年报问询函》的回复
深圳证券交易所创业板公司管理部:
根据贵部于 2025 年 5 月 6 日出具的《关于对开元教育科技集团股份有限公
司的年报问询函》(以下简称“问询函”)有关要求,中审亚太会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称“我们”、 “本所”)作为开元教育科技集团股份有限公司(以下简称“开元教育”、“上市公司”或“公司”)2024 年度年审会计师,我们以对公司相关财务报表执行的审计工作为依据,对问询函中需要本所回复的相关问题履行了核查程序,现将核查情况说明如下:
问题一:年报显示,你公司报告期实现营业收入1.71亿元,同比减少49.98%。
其中,学历中介业务实现收入 0.17 亿元,同比增长 6.99%,发生成本 0.1 亿元,
同比增长 43.15%;教育培训业务实现收入 1.17 亿元,同比减少 52.85%;图书
销售业务实现收入 0.13 亿元,同比增长 6.86%,发生成本 0.13 亿元,同比增长
21.15%;加盟业务实现收入 0.18 亿元,同比减少 63.37%。
(7)请年审会计师区分不同业务类型说明针对相关收入真实性内部控制所实施的审计程序,涉及抽样的,说明抽样标准、抽样数量及金额占比、抽样结果,并对相关内控有效性发表明确意见。
【年审会计师回复】
公司主营收入来源两大板块恒企教育和中大英才,现就两个板块分别进行阐述:
1、恒企教育的收入主要包括教育培训收入、学历中介收入、加盟收入及其他收入。针对收入真实性内部控制所实施的审计程序包括:
(一)了解与收入相关的内部控制,识别关键控制环节
了解与恒企教育收入相关的业务流程及主要控制活动,会计师询问了收入确认政策、与管理层及业务人员进行访谈了解流程以及相关内部控制制度的设计和执行情况,如:①学员接受及授课管理:包括接受学员订单、收款、排课、考勤等主要环节;②收入及收款管理:包括收款、开票、销售记录、贷款办理和退款及收入等关键控制环节。询问财务人员收入确认的具体标准和方法,以及如何进
行账务处理。根据访谈程序了解到的恒企教育有关内部控制设计情况,会计师认为其内部控制设计合理。会计师执行了穿行测试程序,测试结果显示恒企教育内部控制得到执行。
(二)观察业务流程、测试评估有效性
会计师审查了销售系统,观察包括接受学员订单、收款、排课、考勤、开票、销售记录等关键控制环节。并对恒企营销系统进行了专门的 IT 审计,以判断其运行是否稳定、可靠和有效,经专门测试,可确定收入业务端数据经复算后与财务账面数据基本一致,对相应的关键运营数据分析及多种维度分析核查,能够合理保证收入的真实性、完整性,系统可信赖。
(三)抽取样本进行测试,实施穿行测试和运行有效性测试
根据内控系统的评估结果,会计师对内部控制执行了内部控制测试,抽查恒企教育与学员签订的协议、收款收据、刷卡记录、银行转账记录并与业务系统核对。
抽样标准、抽样数量及金额占比、抽样结果如下:
(1) 教育培训收入
恒企教育的教育培训收入主要为会计实操课程培训收入。报告期确认收入1498.36 万元,占全年收入比重为 29.03%,学员总体样本量约 2.14 万个,在了解教育培训相关的流程以及相关内部控制制度的设计有效的前提下,抽取 10 个学员样本,里面分别包括了学员报名、收款和记录学员进度、对账 4 个节点的样本,
共 40 个样本量,抽取的样本报告期内确认的收入为 1.54 万元,数量占比 0.01%,
金额占比 0.10%。
(2) 学历中介收入
恒企教育的学历中介项目主要为高升专/专升本、成人学历教育咨询与代理等。报告期确认收入 1542.14 万元,占全年收入比重为 29.88%。
学员总体样本量约 0.83 万个,在了解学历中介相关的流程以及相关内部控制制度的设计有效的前提下,抽取 10 个学员样本,里面分别包括了学员报名、收款、录取情况和对账 4 个节点的样本,共 40 个样本量,抽取的样本报告期内确认的收入为 2.4 万元,数量占比 0.12%,金额占比 0.16%。
(3) 加盟收入
恒企教育加盟收入业务内容主要为财务培训与学历教育等。报告期确认收入1774.18 万元,占全年收入比重为 34.37%,学员总体样本量约 8.20 万个,在了解加盟业务相关的流程以及相关内部控制制度的设计有效的前提下,抽取 10 个学员样本,里面分别包括了学员报名、收款和记录学员进度、对账 4 个节点的样本,
共 40 个样本量,抽取的样本报告期内确认的收入为 0.16 万元,数量占比 0.01%,
金额占比 0.01%。
我们认为,经对上述样本进行穿行测试和运行有效性测试,未识别出明显缺陷,内部控制有效。
2、中大英才(北京)网络教育科技有限公司的业务类型主要包括课程销售与图书销售两个业务板块。针对收入真实性内部控制所实施的审计程序包括:
(一)了解与收入相关的内部控制,识别关键控制环节
审计组询问了收入确认政策、流程以及相关内部控制制度的设计和执行情况,并取得相关文件,确定与收入真实性、完整性相关的关键控制环节;与管理层及业务人员进行访谈,了解销售计划管理、客户开发管理、客户下单方式等情况;询问财务人员收入确认的具体标准和方法,以及如何进行账务处理。
(二)观察业务流程、测试评估有效性
审计组审查了销售系统包括被审计单位自行研发的用于课程销售的“中大课程管理后台”以及图书销售的“天猫”、“抖音”等第三方销售平台商城、“支付宝”、“财付通”等收款平台,观察销售和收款的业务流程,了解实际操作过程中内部控制的执行情况,观察收款环节,款项是否及时收取,是否有专人负责核对收款金额和客户信息等。并对“中大课程管理后台”系统进行了专门的 IT 审计,以判断其运行是否稳定、可靠和有效,经专门测试,可确定收入业务端数据经复算后与财务账面数据基本一致,对相应的关键运营数据分析及多种维度分析核查,能够合理保证收入的真实性、完整性,系统可信赖。
(三)抽取样本进行测试,实施穿行测试和运行有效性测试
根据内控系统的评估结果,选取一定数量的样本进行测试,以验证内部控制是否得到有效执行。针对“销售与收款循环”进行的穿行测试,包括销售、销售退回等业务类型,在随机抽取样本的基础上,对每一个样本进行穿行测试,即按照业务流程,从订单的生成到收入的确认和收款,检查每一个环节的内部控制是否
得到有效执行。
抽样标准、抽样数量及金额占比、抽样结果如下:
(1)课程销售类收入
中大英才(北京)网络教育科技有限公司本部收入主要由“线上视频服务费收入”和“技术服务费收入”构成,其中“线上视频服务费收入”占全年收入比重为 47.99%,“技术服务费收入”占全年收入比重为 41.23%。其中“技术服务费收入”为与子公司湖南准题库教育科技有限公司之间形成的交易,不纳入样本范畴。
被审计单位是以“月”为单位确认课程销售类收入,故运行有效性抽样整体为 12 个,本年度内控测试采用随机年中及年末 12 月抽样的方法,中大英才(北京)网络教育科技有限公司本部抽取了 3 个月的收入进行测试,数量占比 25%,金额占比 18.72%。
子公司湖南准题库教育科技有限公司收入主要由“线上视频服务费收入”构成,其占全年收入比重为 93.80%,同样以“月”为单位确认课程销售类收入,故运行有效性抽样整体为 12 个,本年度内控测试采用随机年中及年末 12 月抽样的方法,抽取 2 个月的收入进行测试,数量占比 16.67%,金额占比 24.02%。
(2)图书销售类收入
中大英才(北京)网络教育科技有限公司中大宏图图书分公司为图书销售类收入的核算主体,公司在图书销售活动中是履行销售合同履约义务的主要责任人并非代理人,公司租赁有仓库进行图书收发存货,在图书商品出售前公司取得了对图书的控制权,在货物交付后公司对商品的质量等负有售后责任,公司在出版社要求的最低限价之上有自主定价权利,故适用总额法确认收入。以“月”为单位确认图书销售类收入,故运行有效性抽样整体为 12 个,本年度内控测试采用大额加随机的抽样方法,抽取 4 个月的收入进行测试,数量占比 33.33%,金额占比 43.56%。
内部控制样本量的选取,公司按月确认收入,属于人工控制,根据《企业内部控制审计指引实施意见》相关规定,人工控制最低样本规模如下:
控制运行频 控制运行总次数 测试的最小样本规模区间
率
每年 1 次 1 1
每季 1 次 4 2
每月 1 次 12 2-5
每周 1 次 52 5-15
每天 1 次 250 20-40
每天多次 大于 250 25-60
我们抽取的样本量综合考虑了控制运行频率要求的最低样本量以及收入金额占比比重确定样本量,我们认为我们抽取的样本量能够代表样本总体,样本总体可以信任。
我们认为,经对上述样本进行穿行测试和运行有效性测试,未识别出明显缺陷,内部控制有效。
(8)请年审会计师区分不同业务类型说明实施函证的具体过程,包括但不限于函证抽样标准、函证数量及金额占比、函证结果,是否存在回函不符情况、执行的替代性程序。
【年审会计师回复】
各类型收入占比情况如下:
项目 营业收入 占比(%)
教育培训业务 119,875,122.43 70.19
学历中介业务 15,498,195.68 9.08
加盟业务 17,741,789.27 10.39
其他 17,660,911.24 10.34
合 计 170,776,018.62 100.00
1、教育培训业务
教育培训收入来源主要为零散自然人客户,基于此特点,除了对公客户执行函证程序外,自然客户未实施函证程序,会计师执行以下审计程序:
a.利用 IT 审计专家工作,对公司系统环境进行测试,对系统导出