大恒科技:北京兴华会计师事务所(特殊普通合伙)关于大恒新纪元科技股份有限公司2023年年度报告的信息披露监管工作函相关事项的回复

北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）
关于大恒新纪元科技股份有限公司 2023 年年度报告的
信息披露监管工作函相关事项的回复
上海证券交易所：
我们于近期收到贵所下发的《关于大恒新纪元股份有限公司 2023 年年度
报告的信息披露监管工作函》（上证公函 [2024]0606 号）（以下简称“《工作
函》”），要求本所对大恒新纪元股份有限公司（以下简称 “公司”或“大恒科
技”）回复内容发表意见，结合执行的审计程序、获取的审计证据，具体回复如
下：
事项一：
年报显示，2023 年度公司实现扣除非经常性损益后的归母净利润-1,008.68
万元，同比由盈转亏，主要由于薄膜中心和大恒机器视觉组团业绩下降及对苹
果应收账款单项计提减值。其中，机器视觉组团业务及代理销售苹果产品业务
主要由控股子公司中国大恒（集团）有限公司（以下简称中国大恒）经营，其
2023 年归母净利润-6,460.62 万元，较 2021 年 4,822.14 万元大幅下降；薄膜中
心系公司下属事业部，报告期营业收入 5,407.20 万元，同比下降 68.25%，而公
司年报称薄膜及机器视觉行业目前市场发展较好。此外，公司合同负债期末余
额为 3.02 亿元，同比下降 38.55%，已连续三年下降。
请公司（1）结合所处薄膜及机器视觉等各细分行业整体发展情况、同行
业可比企业经营业绩情况、竞争格局、产业链上下游情况及公司行业地位等，
分析说明主营业务盈利能力持续下降的原因，业绩表现与公司年报所披露行业
信息趋势背离的合理性；（2）代理销售苹果业务的具体情况，包括业务模式、
收入确认政策、上下游环节及交易对象、公司提供的主要附加值及利润来源，

结合应收账款单项计提减值的原因说明相关收入确认是否准确，中国大恒近两
年业绩持续大幅下滑的原因及合理性；（3）结合业务开展情况说明合同负债连
年下降的原因，公司是否具备持续盈利能力，后续改善盈利水平的具体安排，
并就相关不确定性充分提示风险。请会计师就问题（2）发表意见。
【回复】
（二）代理销售苹果业务的具体情况，包括业务模式、收入确认政策、上
下游环节及交易对象、公司提供的主要附加值及利润来源，结合应收账款单项
计提减值的原因说明相关收入确认是否准确，中国大恒近两年业绩持续大幅下
滑的原因及合理性
1、代理销售苹果业务的具体情况
公司控股子公司中国大恒与苹果电脑贸易（上海）有限公司（以下简称
“苹果公司”）的合作始于 2015 年，分别于 2015 年 2 月签订《苹果授权经销商
协议》（即 2015 年教育经销商协议），于 2017 年 11 月，签订《2017年教育经销
商协议》；于 2018 年 3 月，与控股孙公司北京大恒创新技术有限公司（以下简
称“大恒创新”，与中国大恒合称“大恒公司”）签订《2018 年企业经销商协
议》。上述协议均为框架协议，在框架协议的基础上，双方签署若干返利活动协
议和促销活动协议（以下统称“返利协议”），约定当次返利活动的要求及具体
返利计算方式，详见本题中 “具体返利模式”。销售渠道有教育渠道和企业渠
道两种，由于 2020 年与苹果公司产生合同纠纷，2020 年剩余库存进行销售后，
不再做苹果产品的经销商。
大恒公司根据经销协议通过公司自有销售人员以及开设实体店等形式获取
客户，并根据市场需求向苹果公司发送订单，苹果公司根据订单向大恒公司仓
库发货。苹果公司只是对销售的客户群体类型要求为学生、教职工、企业，对
采购产品型号及数量等没有要求，大恒公司根据客户需求及对市场判断，完成
苹果产品的采购、保管、定价、销售的全流程业务。
（1）业务模式、上下游环节及交易对象
大恒公司按照苹果公司给其授权经销商的统一价格，将所需的苹果电脑、
手机等产品向苹果公司提交订单后，苹果公司根据采购订单将商品发送到大恒

公司指定库房，支付采购款，大恒公司再进行对外销售，其中，教育渠道面向
教育类用户销售，客户群体为学校、学生、教职工等；企业渠道销售用户为企
业类用户等。大恒公司 2015 年至 2019 年销售额为 30.23 亿元，其中 To B 端销
售额占苹果业务销售总额的比例约 90.11%； To C 端销售额占苹果业务销售总
额的比例约 9.89%。
售出产品后，每季度末大恒公司由负责苹果业务的商务人员统计销售数量
及金额，并根据不同返利协议中的规定，计算应返利金额后与苹果公司进行核
对，苹果公司通过邮件确认返利金额，由于经销的苹果产品型号多，促销方式
多样，产品销售价格调整次数多等因素影响，返利金额计算过程较复杂，有时
苹果公司确认的返利金额会与大恒公司统计数有小额差异，一般以苹果公司复
核数为准。
具体返利模式包括以下几种：
渠道返利：经销商将产品销售给对应类别的用户（教育类或企业类）可享
受渠道返利。苹果公司将视各产品的采购金额提供固定比例的季度返利，该项
返利由业绩达标返利（占 70%）和渠道合规返利（占 30%）两部分权重构成。
大恒公司达成苹果公司设定的季度销售目标并符合合规要求即可获得相应的返
利。
促销活动返利：为提升对对应类别的用户（教育类或企业类）的销售额，
苹果公司会不定时发送未经协商的活动协议，宣布进行各类促销活动，按苹果
公司要求向对应类别的用户提供一定的促销活动（即现金折扣和/或免费礼品），
促销结束后，苹果公司根据大恒公司当次促销产品销量及协议促销政策计算返
利金额后向大恒公司支付返利。返利计算主要包括标准返利（计算公式：（1-苹
果给对应类别客户零售价/苹果网站零售价）*经销商采购成本））和固定金额返
利（如交易一台 MAC 返利约 500元）。
主要的返利方式是上述两种，此外，还包括店面补贴、价格保护、样机返
利、BEATS 耳机返利、BTS 活动返利等多种返利方式，其中店面补贴，针对开
店获得固定金额补贴；价格保护，库存存在跌价的产品会给予价格保护返利；
样机返利，针对各个门店样机产品发放样机返利。

（2）主要附加值及利润来源
主要附加值为 1%以内，利润来源主要为苹果公司返利。苹果业务属于公司
业务板块中办公自动化行业，此前公司在办公自动化领域处于行业内前端地位，
有着很好的客户资源背景。经销苹果业务，对公司该行业的业务拓展有着较大
帮助。
大恒公司为苹果公司定期完成销售目标，2015 年至 2019 年大恒公司销售
额合计 30.23 亿元。通过校园门店、企业门店及组织售卖专场对苹果产品进行
推广示范、收集对应类别用户体验，为苹果公司在中国区扩大销售规模，并为
其在市场拓展和销售方面带来直接经济效益。
（3）收入确认政策
公司对授权经销苹果产品的业务采用总额法确认收入的判断依据：
1）根据与苹果公司签订的采购协议，负责向客户提供商品或服务的首要责
任，与客户直接签订销售合同。
2）一般存货风险：公司采购并收到苹果产品后，该产品的所有权即归本公
司所有，其价格变动以及毁损等一般存货风险属于本公司；
3）信用风险：公司在销售时承担全部的信用风险，在客户提出索赔时，公
司先承担赔付责任后，再向苹果公司追偿，承担了源自供应商的信用风险；
4）商品定价权：除少部分特定型号的促销商品以外，公司可以在苹果公司
给出的指导价格的基础上根据市场上苹果产品的售价，对本公司授权经销的产
品自行定价。
综上所述，公司对授权经销苹果产品的业务，向客户转让商品前对商品具
有控制权，公司为主要责任人，采用总额法确认收入符合收入准则相关规定。
2、结合应收账款单项计提减值的原因说明相关收入确认是否准确
（1）应收账款单项计提减值的原因
2020 年下半年，发现苹果公司未能按约如期支付大恒公司已经邮件确认的
返利。经询问，苹果公司以大恒公司在销售过程中存在将应销售给教职工、学
生的产品销售给其他非教育渠道客户，大恒公司经调查发现，公司个别业务人
员为增加销量以获取更多的个人奖励，在销售过程中存在混淆销售渠道的行为，

未得到解决，大恒公司为了维护公司权益决定聘请律师，通过法律途径解决此
事。出于谨慎性原则，公司结合律师对该案件胜诉概率的判断，对此应收款预
计可收回金额进行判断，在 2020年期末对该笔应收账款单项计提 50%坏账准备。
2024 年 3 月撤销仲裁后，公司认为双方撤销仲裁是资产负债表日后新发生
的情况，在报表日当天并未存在，所以应作为期后非调整事项处理，公司根据
年审会计师按照应收账款预计不可收回金额计算的坏账准备金额进行的审计调
整，对公司 2023 年报表进行了调整。
（2）收入确认是否准确
公司在商品已出库、客户已签收并取得相关款项或收款凭证后确认相关收
入，以实际的销售金额确认收入，同时结转成本，并根据与苹果公司签订的返
利协议，计算收入对应的返利，冲减当期营业成本，会计分录为：借：应收账
款，贷：营业成本。根据会计准则规定的收入成本配比原则，公司将苹果公司
的返利冲减销售当期的营业成本是正确的。因“本问题中 1、（1）业务模式、
上下游环节及交易对象”所述的差异情况，最终根据收到苹果