汇绿生态:《关于对汇绿生态科技集团股份有限公司2023年年报的问询函》的回复

《关于对汇绿生态科技集团股份有限公司
2023 年年报的问询函》的回复
众环专字(2024)0100928 号
深圳证券交易所上市公司管理一部（以下简称“贵部”）：
根据贵部 2024 年 5 月 20 日下发的公司部年报问询函〔2024〕第 190 号《关于对汇绿生
态科技集团股份有限公司 2023 年年报的问询函》（以下简称“问询函”），中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“我们”或“会计师”）对问询函中提到的需要年审会计师说明或发表意见的问题进行认真核查，现将有关问题的核查情况和核查意见回复如下（本问询函回复中，若合计数与各分项数值相加之和在尾数上存在差异，均为四舍五入所致）：
问题 1：年报显示，你公司 2023 年度实现营业收入 68,483.60 万元，同比增长 12.07%；
实现归属于上市公司股东的净利润（以下简称“净利润”）5,735.89 万元，同比下降 1.88%；实现归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润（以下简称“扣非后净利润”）4,839.37 万元，同比下降 6.53%。
请你公司：（1）说明市政园林景观工程、养护和园林景观设计、苗木销售、BT合同等业务的收入确认方式、确认时点和计量依据，相关收入确认和计量是否符合《企业会计准则》相关规定。（2）结合所处行业需求变化、招投标、项目获取、前期项目执行情况等，说明营业收入、净利润、扣非后净利润变动的原因，是否与同行业可比公司变动一致；公司净利润变动与营业收入不一致的合理性；集中在第四季度确认收入的原因及合理性，收入确认条件、确认时点是否符合企业会计准则的相关规定。（3）说明报告期内前五大客户的具体名称、成立时间、合作期限、注册资本、销售内容、定价依据、合同总额、当期收入确认金额、收入金额、应收账款余额、结算方式、已计提坏账准备金额、账龄、期后回款情况等，并报备主要销售合同。（4）结合所处行业发展趋势、业务开展情况、项目工期、收入变动、成本费用转结等因素，说明2021年至2023年毛利率变动情况及原因，是否与同行业可比公司变动情况一致，相关收入确认及成本费用结转是否准确。
请年审会计师说明已实施的截止测试具体程序及抽样金额和比例，就公司主营业务营业收入确认是否恰当进行核查并发表明确意见。
【回复说明】
一、说明市政园林景观工程、养护和园林景观设计、苗木销售、BT 合同等业务的收入
确认方式、确认时点和计量依据，相关收入确认和计量是否符合《企业会计准则》相关规定。
公司的收入主要包括市政园林景观工程收入、养护和园林景观设计收入、苗木销售收入、建设和移交合同（BT 合同）收入等，收入确认方式、确认时点和计量依据如下：
（1）市政园林景观工程收入
收入确认方式、确认时点：公司与客户之间的建造合同通常包含基础设施建设履约义务，由于客户能够控制本公司履约过程中的在建资产，公司将其作为在某一时段内履行的履约义务，按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。公司按照投入法，根据发生的成本确定提供服务的履约进度。对于履约进度不能合理确定时，本公司已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。公司在每个资产负债表日根据履约进度确认相应收入。
收入计量依据：工程施工合同、工程产值确认单、预计总收入、预计总成本、已实际发生成本等。
（2)养护和园林景观设计收入
收入确认方式、确认时点：本公司与客户之间的提供服务合同主要为工程设计等履约义务，由于本公司履约过程中所提供的服务具有不可替代用途，且本公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，本公司将其作为在某一时段内履行的履约义务，按照履约进度确认收入履约进度不能合理确定的除外。对于履约进度不能合理确定时，本公司已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。公司在每个资产负债表日根据履约进度确认相应收入。
收入计量依据：工程设计合同、业主确认函等。
（3）苗木销售收入
收入确认方式、确认时点：本公司与客户之间的销售商品合同通常仅包含转让商品的履约义务。本公司通常在综合考虑了下列因素的基础上，以控制权转移时点确认收入：取得商品的现时收款权利、商品所有权上的主要风险和报酬的转移、商品的法定所有权的转移、商品实物资产的转移、客户接受该商品。公司在苗木移交给对方单位后作为销售收入确认时点。
收入计量依据：苗木销售合同、苗木发运单。
（4）建设和移交合同(“BT 合同”)收入
收入确认方式、确认时点：BT 合同项下的活动通常包括建设及移交。对于本公司提供工程施工服务的，于建设阶段，按照上文市政园林景观工程收入的会计政策确认相关建设工
程服务收入和成本，工程施工服务收入按照收取或有权收取的对价计量，在确认收入的同时确认合同资产，并对合同安排中的重大融资成本及利息进行会计处理。待拥有无条件收取对价权力时，转入“长期应收款”，待收到业主支付的款项后，进行冲减。公司在每个资产负债表日根据履约进度确认相应收入。
收入计量依据：工程施工合同、工程产值确认单、预计总收入、预计总成本、已实际发生成本等。
会计准则关于收入确认相关规定
根据《企业会计准则第 14 号——收入》（2017 年修订），第十一条规定：满足下列条
件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。
第十二条规定：对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。其中，产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。
当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
第十三条规定：对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。⑤客户已接受该商品。⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
综上所述，公司收入确认和计量，符合《企业会计准则》相关规定。

二、结合所处行业需求变化、招投标、项目获取、前期项目执行情况等，说明营业收入、净利润、扣非后净利润变动的原因，是否与同行业可比公司变动一致；公司净利润变动与营业收入不一致的合理性；集中在第四季度确认收入的原因及合理性，收入确认条件、确认时点是否符合企业会计准则的相关规定。
（一）结合所处行业需求变化、招投标、项目获取、前期项目执行情况等，说明营业收入、净利润、扣非后净利润变动的原因，是否与同行业可比公司变动一致；
2022 年 10 月，《中国共产党第二十次全国代表大会报告》提出“我们要推进美丽中
国建设，坚持山水林田湖草沙一体化保护和系统治理，统筹产业结构调整、污染治理、生态保护、应对气候变化，协同推进降碳、减污、扩绿、增长，推进生态优先、节约集约、绿色低碳发展”。中国建筑业协会发布《2023 年建筑业发展统计分析》，数据显示，2023 年，全国建筑业企业(指具有资质等级的总承包和专业承包建筑业企业不含劳务分包建筑业企业)
完成建筑业总产值 315911.85 亿元同比增长 5.77%;完成竣工产值 137511.82 亿元，同比增
长 3.77%;签订合同总额 724731.07 亿元，同比增长 2.78%。公司所属园林绿化行业归属于建筑业大分类配套产业，在建设美丽中国的政策背景，以及建筑业的支柱效应的背景下，支持园林绿化行业的前景相对乐观。公司 2023 年度新签订合同金额较上年有较大幅度增长，受合同承接金额以及前期存量订单影响，公司营业收入较上年增长 12.07%。
公司近两年新签订项目合同金额如下： 单位：万元
2023 年度 2022 年年度
项目
合同数量 合同金额 合同数量 合同金额
园林工程施工业务 55.00 117,135.07 35.00 85,591.82
其中，公司近两年通过招投标新承接项目合同金额如下： 单位：万元
2023 年度 2022 年年度
项目
合同数量 合同金额 合同数量 合同金额
园林工程施工业务 43.00 116,451.43 26.00 82,483.38
由于市政园林工程工期相对较长，公司每年均会有部分前期存量订单继续施工或进入收尾阶段，当年未完工合同亦会对后续年度的收入、利润均有一定贡献。
公司与同行业上市公司营业收入、归母净利润、扣非后归母净利润对比如下：
单位：万元
公司简称 项目 2023 年度 2022 年度 变动比例

公司简称 项目 2023 年度 2022 年度 变动比例
营业收入 99,900.50 97,603.86 2.35%
金埔园林
归母净利润 2,121.81 7,519.76 -71.78%
扣非归母净利润 2,216.34 7,467.55 -70.32%
营业收入 62,837.03 51,435.56 22.17%
园林股份 归母净利润 -15,705.47 -26,165.94 -39.98%
扣非归母净利润