西王食品:西王食品关于深圳证券交易所2023年年报问询函的回复-审计机构回复

关于对西王食品股份有限公司
深圳交易所 2023 年年报问询函的回复
深圳证券交易所上市公司管理一部:
贵所《关于西王食品股份有限公司 2023 年年报的问询函》(公司部年报问询函(2024)第 245 号)已知悉，中兴财光华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称“本所”作为西王食品股份有限公司(以下简称“西王食品”或“公司”)2023 年年报申报机构，收到问询函后，本所积极组织人员对相关问题进行了核查。现将有关事项回复如下:
1、2023 年你公司实现营业收入 549,027.89 万元，较上年同期下降 9.56%，归属
于上市公司股东的净利润（以下简称“净利润”）-1,686.58 万元，较上年同期大幅减亏，归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润（以下简称“扣非后净利润”）2,677.75 万元，较上年同期扭亏为盈。其中，第一季度至第四季度实现的营业收入分
别为 142,051.79 万元、131,229.53 万元、140,891.69 万元和 134,854.87 万元，净
利润分别为-4,223.99 万元、-902.11 万元、5,755.66 万元和-2,316.14 万元。
请你公司：
（1）结合报告期内你公司所处行业情况、主营业务开展情况、原材料价格波动、下游市场需求、毛利率变动、同行业可比公司情况等，说明营业收入下降、净利润大幅减亏的原因及合理性。
（2） 结合各季度业务开展、产销水平、历史营业收入与利润季节分布等情况，说明 2023 年第四季度净利润较上年同期大幅增长的原因及合理性。
请年审会计师进行核查并发表明确意见。
(一)核查程序
针对上述事项，我们主要实施了以下核查程序:
（1）了解与收入确认相关的关键内部控制，评价内部控制设计是否合理，并测试
相关内部控制运行的有效性；
（2） 检查主要客户商品销售合同，识别与商品控制权转移相关的合同条款和条件，评价收入确认会计政策是否符合企业会计准则要求；
（3）对营业收入及毛利率实施分析性程序，识别是否存在重大或异常变动，并查明变动原因的合理性；
（4）采取抽样方式，检查与商品销售收入相关的销售合同或订单、发运单、物流记录、销售发票、收款单据及签收单等支持性文件，以评估商品销售收入的发生；
（5） 选取发生额较大的客户进行访谈；
（6）根据客户交易的特点和性质，选取样本执行函证程序，以确认商品销售收入发生额的真实性和准确性；
（7） 对资产负债表日前后确认的商品销售收入执行截止性测试，核对产品出库单、发运单及签收单等，尤其是详细测试了 12 月份销售业务的签收情况，以评估商品销售收入是否在恰当的会计期间确认；
（8）复核使用境外组成部分审计报告、重大审计事项备忘录、函证控制文件，分析境外收入成本变动合理性；
（9）了解境外组成部分事务所对收入执行的主要审计程序：了解境外组成部分事务所对收入和应收账款执行的主要审计程序：①毕马威对于公司本年度的收入，进行100%的资金对账，将当年确认的收入与资金收入进行比较，并在抽样的基础上对基础数据进行实质性测试，以证明回款的真实性，这项工作一直追溯到了银行对账单；②对于第三方客户应收账款，毕马威使用了统计抽样技术，该技术在北美的会计师事务所中是统一的，突出了要测试的样本数量。应收账款抽取了 73 个样本，占收入比例约 90%，其中 33 个样本是通过客户门户网站确认（毕马威确认该门户网站不受 Iovate控制及影响，Iovate 无法操作修改网站内数据），该门户突出显示了该特定客户的发票、付款和余额。对于没有门户网站的其他客户，做了替代测试。替代测试 1：检查现金收据确认后续款项已支付，这个替代测试检查了 35 个样本。替代测试 2：对于期末未回款的，检查了发运文件，这个替代测试检查了剩余 5 个样本；毕马威确认不存在任何已识别的错误未调整，且不存在错报；

（10） 境外前五大客户占境外收入的 58%，我们复核了境外前五大客户发票、物流单据、销售合同等资料，对境外收入执行了细节测试程序。
（二）核查意见
（1） 2023 营业收入较上年下降主要是销量下降，毛利上升的主要原因是原材料价格下降。毛利率波动具有合理性，与同行业可比公司相同业务不存在明显差异。营业收入下滑及净利润大幅减亏具有合理性。
（2）2023 年第四季度净利润较上年同期大幅增长，除毛利率变化的原因外，2022年四季度计提了无形资产和商誉减值。2023 年四季度的收入、产销于同期相比无重大波动，2023 年四季度净利润较上年同期大幅增长具有合理性。
2. 年报显示，报告期内你公司植物油、营养补给品类产品的毛利率均有所提高，其中植物油类产品报告期毛利率 16.68%，较上年同期增长 6.88 个百分点，营养补给品类产品报告期毛利率 26.90%，较上年同期增长 1.06 个百分点。
请你公司：
（1） 结合相关产品的成本结构、原材料价格波动、行业趋势和市场竞争、定价方式等情况，说明报告期毛利率增长的原因和合理性，成本结转是否及时，成本核算是否真实、准确，是否符合《企业会计准则》的有关规定。
（2） 对比同行业可比公司的同类产品的毛利率变化情况，说明主要产品的毛利率波动是否存在明显异常。
请年审会计师核查并发表明确意见，并说明针对成本结转执行的审计程序和获取的审计证据，进而说明成本核算是否真实、准确，毛利率是否存在明显异常。
(一)核查程序
针对上述事项，我们主要实施了以下核查程序:
（1）了解与采购确认相关的关键内部控制，评价内部控制设计是否合理，并测试
相关内部控制运行的有效性；
（2）选取样本，检查与采购业务确认相关的支持性文件，包括重要原材料供应商的采购合同、银行支付回单，分析重要原材料价格波动原因；
（3）获取并核查公司生产成本归集明细表，按产品类别统计主营业务成本构成，并结合原材料价格的波动等因素分析各类产品单位成本波动的原因及合理性，编制成本倒轧表，分析投入产出比；
（4） 对供应商及客户进行函证，以进一步确认收入、成本的真实性；
（5）执行分析性复核程序，分析业务收入、成本、毛利率年度波动情况，了解变动原因；
（6） 复核使用境外组成部分审计报告；
（7） 了解境外经营情况，分析境外毛利率变动合理性；
（8） 境外前五名供应商占境外采购额 80%以上，对境外前五供应商执行细节测试。
（二） 核查意见
通过执行上述核查程序，我们认为：
(1)毛利上升的主要原因是原材料价格下降，成本核算真实、准确，成本归集及结转无异常因素影响，符合《企业会计准则》规定 。
(2)与同行业可比公司相同业务不存在明显差异，毛利率波动合理,无明显异常。
（三） 审计证据
采购合同、银行流水、成本计算表、函证、成本倒轧表、境外审计报告、抽查采购原始凭证、原材料价格变动趋势表。
3. 年报显示，你公司报告期向前五名客户合计销售金额为 116,918.38 万元，占
年度销售总额的 21.30%；向前五名供应商合计采购金额为 151,436.42 万元，占年度采购总额的比例为 24.22%，其中向前五名供应商采购额中关联方采购额占年度采购总额比例为 3.72%。

请你公司：
（1）说明报告期前五名客户与供应商的名称、成立时间、注册资本、交易内容、金额、合作期限、期末往来款余额情况等，并说明其与你公司、你公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东、实际控制人是否存在关联关系或其他可能导致利益倾斜的关系；
（2） 说明近三年前五大客户、供应商变动情况及其合理性；
（3）结合你公司关联采购情况、采购具体内容、采购价格、结算方式、回款情况等因素，说明对关联方采购的定价依据及其公允性。
请年审会计师进行核查并发表明确意见。
(一)核查程序
针对上述事项，我们主要实施了以下核查程序:
（1）获取公司的销售明细表，了解公司主要产品前五大客户的情况及销售收入、占比；
（2）对主要客户进行函证，核查各主要产品的前五大客户销售数据与回款情况；
（3） 了解公司与前五大客户的合作历史、销售的主要产品、前五大客户变化情况；
（4）获取公司与各主要产品前五大客户销售合同，了解与客户的结算周期与结算方；
（5）通过官网、企查查等渠道查询主要产品前五大客户的基本信息，了解其成立时间、股权结构等，比对公司关联方名单，判断是否存在关联关系；
（6）获取公司的采购入库明细表，了解公司前五大供应商的情况及采购金额、占比；
（7） 对主要供应商进行函证，核查前五大供应商采购数据；
（8） 了解公司与前五大供应商的合作情况、前五大供应商的变化情况；
（9） 获取公司与前五大供应商的采购合同，了解与供应商的结算政策；

（10） 通过官网、企查查等渠道前五大供应商的基本信息，了解成立时间、股权结构等，比对公司关联方名单等，判断是否存在关联关系；
（11） 获取主要原材料公开市场价格，对比分析市场价格与公司采购价格变动情况；
（12） 检查西王淀粉购货合同，对交易价格与第三方供应商价格进行比较，对比分析交易价格是否公允；
（13） 检查西王淀粉购货合同，检查预付款项是否根据有关购货合同进行支付，对预付西王淀粉公司的款项核查期后的入库情况；
（14） 复核使用境外组成部分审计报告；
（15） 对境外前五大客户、供应商执行细节测试；
（16） 了解境外经营情况，分析客户和供应商变动原因。
（二）核查意见
（1）公司主要产品前五大客户变化主要受下游行业及客户业务结构的影响，其变化具有合理性，主要产品前五大客户与公司及控股股东不存在关联关系或其他可能导致利益倾斜的关系；
（2）公司主要产品前五大供应商变化主要受业务结构影响，采购价格变动主要受市场供需变化因素的影响，其变化具有合理性，除了西王淀粉，其他供应商与公司及控股股东不存在关联关系或其他可能导致利益倾斜的关系；
（3） 公司与西王淀粉有限公司的交易价格主要参照市场价格，价格公允。
4. 年报显示，你公司报告期末应收账款账面余额为 32,124.48 万元，较上年同期
增长 1.44%；按欠款方归集的期末余额前五名占应收账款期末余额合计数的比例为61.13%。
请你公司：
（1） 结合应收账款的构成情况、对客户的信用政策、同行业可比公司情况等因素，说明近三年营业收入持续下降而最近三年年末应收账款账面余额持续增长的原因
及合理性，并在此基础上说明是否存在通过不当放宽信用政策等方式向经销商或客户压货虚增收入、跨期提前确认收入的情况，是否存在坏账准备计提不充分的情形。
（2） 说明按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款相关方的具体情况、款项形成原因，并说明欠款方与你公司、你公司董事、监事、高级管理人员、持股 5%以上股东、实际控制人及其董事、监事、高级管理人员之间是否存在关联关系或其他可能造成利益倾斜的关系，进一步说明相关欠款是否构成关联方非经营性占用或对外财务资助。
请年审会计师进行核查并发表明确意见。
(一)核查程序
针对上述事项，我们主要实施了以下核查程序:
（1）获取公司的销售明细表，了解公司主要产品前五大客户的情况及销售收入、占比；
（2）对主要客户进行函证，核查各主要产品的前五大客户销售数据与回款情况；
（3） 了解公司与前五大客户的合作历史、销售的主要产品、前五大客户变化情况；
（4）获取公司与各主要产品前五大客户销售合同，了解与客户的结算